作者：万汇会计师事务所 发表时间：2023-02-06
近些年，上市公司财务造假的案例层出不穷，在中小型公司中，这种情况也屡见不鲜了。不管是对于投资者，还是对于审计工作者来说，具备核查财务造假的能力在某种程度上也是必不可少的。今天就分享两个从不同角度出发的识别造假思路，希望可以帮助大家起到抛砖引玉的作用。
先提供一个投资者识别数据造假的思路：
对于投资者来说，可获得的财务数据有限，但可以通过报表附注找到蛛丝马迹：
1）分析思路：
机器设备都有最大产能，如果公司大幅增加产量，但是没有固定资产投资就非常可疑。如果出现这种情况，唯一合理解释就是公司之前产能严重过剩，现在正常产能下生产。若之前产能过剩，那么之前的存货成本必然会比现在高 （因为机器设备折旧，水电费用都摊销在了很小的产量里。）这时候再看一下单位成本是否降低，如果单位成本没有降低，固定资产也没有投入，但是公司的产量大幅增加，那么多半是因为生产数据造假。
2）数据来源
年报中的固定资产或者在建工程相关的报表附注
1）分析思路：
生产数据造假，体现在财务报表中会是：
a. 公司的思路一般是：生产造假,增加产量—伪造销量，虚增收入—应收账款增加。
当收入增加和应收账款增加不成比例，应收账款增加幅度远高于收入增加，同时存货周转率没有变化，甚至周转更快。这种情况需要警惕——这说明这个公司正在大量生产某一种销路很好，却无法收到现金的产品。从逻辑上来看是可疑的。
b. 生产造假，增加产量—期末存货大幅增加。
一般企业是以销定产，如果期末存货忽然激增，要么明年公司销量会有大幅增加，要么就是生产数据造假，公司希望以此虚增资产。
2）数据来源
年报中的存货、应收账款和收入的报表附注
1）分析思路：
生产型企业大量增加产量，必然伴随着生产人员的增加。那么应付职工薪酬的人员工资及社保部分必然会有超过每年正常涨幅的增长。
2）数据来源
年报中的应付职工薪酬的报表附注。
1）分析思路：
大量增加产量，必然伴随着增加原材料，包材等等的采购，这时候现金流出必然会大幅增加，如果没有现金流出那必然也很可疑。
2）数据来源
年报中的现金流量表。
然后是公司内审人员识别生产数据造假的思路：
公司内部人员，所能取得的数据和资料远远多于外部投资者，所以除了上述角度外还有一些思路：
找生产部门要原材料及在产品月度报表，看产量增加的同时，相应的生产所需原材料和在产品是否有出入库记录。 并抽查出入库单，看是否有全套授权。很多情况，仅仅是财务造假，生产部门的资料并没有配套造假。
查看每条产线的生产记录，看现在的每小时产量和之前比较是否有大的变动。如果在机器没更新的情况下出现产量变化会很可疑，需要向生产部门询问原因。
查看生产人员人数是否与产线的标准配置相一致。如不一致需要询问原因。
查看生产人员人数是否与产线的标准配置相一致。如不一致需要询问原因。
采购包材和原材料采购的现金流出和生产用的包材和原材料是否可以匹配。 不可匹配的话除了使用的原有库存及存货增加之外，知否还有差异，如有差异可能存在造假。
以上是从投资者和内审人员两个角度提供的一些思路。除此之外，在和相关人员访谈等过程中，可能也会发现其他的疑问。发现任何可疑，要抓住疑点抽丝拨茧，考虑各个环节的关联性，以此来发现财务造假。
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